3.1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии с Налоговым кодексом признаются физические лица, получающие доходы, включая вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия. При этом с точки зрения налогового кодекса и для целей возникновения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц не имеет значения, получено ли вознаграждение в рамках трудового договора или гражданско-правового. И в том и в другом случае имеет место получение дохода, с которого должен быть уплачен налог.

Подробное перечисление того, что является доходом, что включается в налогооблагаемую базу и какие доходы не подлежат налогообложению, содержится в главе 23 Налогового кодекса. Там же установлены социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Особенностью уплаты НДФЛ является наличие налогового агента. Налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Именно на налоговых агентов, в соответствии с налоговым кодексом возложена обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. При этом НДФЛ удерживается при фактической выплате дохода, т.е. применительно к оплате труда, при выплате вознаграждения за произведенный труд, выполненную работу.

Таким образом, прежде всего, обязанность по уплате налога с выплачиваемой работникам заработной платы возложена на работодателей.

Обязан ли работник или исполнитель по гражданско-правовому договору исполнить эту обязанность в случае, если работодатель (заказчик) в нарушение своей обязанности налогового агента, налог с его вознаграждения не удержал?

Действительно, в соответствии со ст. 228 НК РФ, физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, несут обязанность по самостоятельной уплате налога на доходы с сумм таких налогов. Однако! Такая обязанность возлагается на лицо, получившее доход только при условии, что ему было известно о том, что с выплаченного ему вознаграждения налоговым агентом не был уплачен налог.

Возлагая обязанность по уплате налога на лицо, получающее доход, законодательство пытается охватить те ситуации, в которых налоговый агент (т.е. работодатель или заказчик), действующий добросовестно, по каким-либо причинам не смог удержать налог при выплате заработной платы. Как указано в Письме ФНС РФ от 16.07.2009 N 3-5-04/1040@ «О налогообложении доходов физических лиц», налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог. В этом случае на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 Кодекса обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц возлагается на самих налогоплательщиков, которые обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Принципиально иная ситуация возникает в тех случаях, когда работа производится без договора, а все выплаты производятся «в черную», т.е. без оформления и уплаты налогов. Как такая ситуация оценивается с точки зрения Налогового кодекса? Кто несет ответственность в этом случае? И что может/должно предпринять в такой ситуации лицо, которое получает вознаграждение?

Прежде всего, очевидно, что независимо от того, существует ли между сторонами письменный договор или нет, в случае, если лицо выполнившее работу, оказавшее услугу, осуществляющее трудовые функции, получает за это вознаграждение, то это вознаграждение в любом случае является объектом налогообложения. Отсутствие в такой ситуации договоров и иных подтверждающих документов не освобождает от обязанности по уплате налога, а лишь затрудняет выявление и подтверждение факта выплаты вознаграждения.

Если обязанность по уплате налога возникает независимо от наличия документального оформления вознаграждения и произведенных работ, то так же бесспорно и то, что обязанность эта возникает, прежде всего, у налогового агента, т.е. лица, производящего выплату вознаграждения. Соответственно именно налоговый агент в такой ситуации является лицом, совершающим налоговое правонарушение и подлежащим налоговой ответственности.

В основном налоговая ответственность заключается во взыскании штрафов. Однако установлена и уголовная ответственность, как за неисполнение обязанностей налогового агента, так и за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица. Поэтому очень важно понимать, в какой момент обязанность по уплате НДФЛ перекладывается с налогового агента на лицо, получившее доход. Очевидно, это происходит тогда, когда лицу, получившему вознаграждение, становится достоверно известно о том, что НДФЛ с этого вознаграждения уплачен не был. Поэтому в тех случаях, когда лицу, получившему вознаграждение, бесспорно становится известно о том, что налоги не были уплачены (например, в ситуациях, когда работник в письменной форме подтверждает получение справки по утвержденной форме 2-НДФЛ, либо предоставляет эту справку в другие организации), у него действительно возникает обязанность уплатить с полученных сумм налог на доходы физических лиц самостоятельно. Для чего необходимо заполнить и подать в налоговый орган налоговую декларацию и уплатить сумму налога.

Налоговые вычеты

В общем можно сказать, что налоговый вычет – это сумма, на которую уменьшается налогооблагаемая база при исчислении дохода. Поскольку это уменьшает сумму уплачиваемого налога, а значит, увеличивает сумму, которая фактически выплачивается после удержания налога, полезно знать про имеющиеся налоговые вычеты, чтобы суметь своевременно ими воспользоваться.

Так, например, существуют следующие стандартные налоговые вычеты, например:

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя. С 1 января 2012 года размер вычета составляет по 1400 рублей на первого ребенка и второго ребенка и по 3000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено законом, то по окончании налогового периода он имеет право обратиться в налоговый орган, который на основании поданной налогоплательщиком налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, производит перерасчет налоговой базы.

Существуют также социальные налоговые вычеты, к которым относятся расходы на образование, лечение, благотворительные пожертвования, и имущественные налоговые вычеты, к которым относятся суммы от продажи некоторых видов недвижимости и т.п. (ст. 129 Налогового кодекса РФ).

Отдельно хотелось бы обратить внимание на существующие профессиональные вычеты:

1. налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

2. налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то в законе установлены фиксированные размеры для таких вычетов (подробнее об этом см. ст. 221 Налогового кодекса РФ). Например, фиксированный профессиональный налоговый вычет при создании художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна составляет 30% от суммы начисленного дохода (вознаграждения). Это означает, что 30% вознаграждения не облагается НДФЛ.

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. Индивидуальные предприниматели производят выплаты самостоятельно.

---